Как производителю избежать блокировки налоговых накладных

В реалиях настоящего времени блокировка налоговых накладных, к сожалению, является одной из наиболее распространенных проблем, с которой сталкиваются налогоплательщики.

Как всем известно, недавно закончился сезон сбора урожая аграриями и начались хозяйственные операции по реализации собранного урожая.  Соответственно, осуществление хозяйственных операций сопровождается формированием и регистрацией налоговых накладних.

Однако,  далеко не все накладные контролирующий орган регистрирует.

Такие действия налоговых органов, в частности, Украинская зерновая ассоциация называет «давлением на хозяйственную деятельность зерновых компаний», о чем сообщает пресс-служба УЗА (смотреть по ссылке  http://uga.ua/news/uza-blokuvannya-dps-podatkovih-nakladnih-zagrozhuye-zboru-vrozhayu-zerna/).

Поэтому попробуем разобраться почему так происходит и что с этим делать.

Основными причинами остановки регистрации налоговых накладных аграриев официально являются:

1. соответствие пункту 8 Критериев рискованности плательщика налога на добавленную стоимость или
2. соответствие пункту 1 Критериев рискованности совершения операций.

Остановка НН / РК и непринятие таблицы данных  также может быть по признакам низкой налоговой нагрузки, несоответствия нормам расходов по рисковым товарам (топлива, удобрения и т.д.), недостаточность техники или оформленных работников, сотрудничество с рисковыми компаниями и тому подобное.

Основными распространенными факторами отказа аграриям в регистрации налоговых накладных являются:

• отсутствует документальное подтверждение наличия техники, которой осуществлялся посев и сбор урожая;
• отсутствуют отчеты: 4-СХ (годовая) «Отчет о посевных площадях сельскохозяйственных культур», 37-СХ (по состоянию на последнюю отчетную дату представления такого отчета) «Отчет о посеве и уборке урожая сельскохозяйственных культур, проведение других полевых работ», 24-СХ  (месячная, годовая) «Отчет о производстве продукции животноводства и количество сельскохозяйственных животных», 29-СХ (годовая) «Отчет о площади и валовые сборы сельскохозяйственных культур, плодов, ягод и винограда»;
• не представлено налоговую декларацию по плате за землю;
• не представлено налоговую декларацию плательщика единого налога 4 группы;
• не представлено сведения о наличии земельных участков;
• несоответствие количества реализованного зерна возможностям его выработать;
• отсутствуют основные средства;
• недостаточное количество работников;
• не представлено отчет 20-ОПП (о наличии собственных и / или арендованных транспортных средств);
• не представлено таблицу данных налогоплательщика;
• контрагент не задекларировал взаимоотношения с аграрием;
• контрагент относится к рисковым налогоплательщикам;
• отсутствует уведомление о подаче объяснений и копий документов по налоговым накладным, регистрацию которых остановлено;
• в пояснениях не описано полный цикл операций сельскохозяйственного производителя и / или не предоставлено достаточный перечень документов на их подтверждение тому подобное.

Как действовать дальше?

Существует отработанный алгоритм действий при возникновении ситуации, когда остановлено регистрацию налоговой накладной, состоящий из следующих этапов:

1. Подготовка и представление в контролирующий орган пояснений и копии документов.Здесь следует понимать, что хотя Порядком принятия решений о регистрации / отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 12 декабря 2019 № 520, определено право, а не обязанность налогоплательщика предоставлять  документы, необходимые для принятия решения о регистрации НН / РК в ЕРНН, однако опираясь на нашу практику, представленные обоснованные объяснения и качественные документы в разы увеличивают шансы регистрации налоговой накладной / расчета корректировок в ЕРНН.При этом в пояснениях важно отметить, что Ваше предприятие не соответствует критериям рискованности плательщика НДС или хозяйственной операции, обосновать реальность осуществления хозяйственных операций, подтвердить, в частности, договорами, спецификациями, счетами, актами выполненных работ (оказанных услуг), платежными поручениями,  наличие основных средств (договоры купли-продажи, договора аренды) и трудовых ресурсов (1-ДФ, договоры гражданско-правового характера) и др.

   Результат: получаем решение о регистрации налоговой накладной или получаем решение об отказе в регистрации налоговой накладной.

2. Подготовка и представление в контролирующий орган жалобы на решение об отказе в регистрации налоговой накладной.Как правило, Решение об отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных контролирующий орган не содержит списка документов, которые, по мнению контролирующего органа, не было предоставлено плательщиком налога.В частности, существуют такие варианты формулировки причины отказа аграрию:- «Неоказание плательщиком налога копий документов: расчетных документов и / или банковских выписок из лицевых счетов».- «Непредоставление плательщиком налога копий документов: первичных документов по поставкам / приобретению товаров / услуг, хранения и транспортировки, погрузки, разгрузки продукции, складских документов (инвентаризационные описи), в том числе счетов-фактуры / инвойсов, актов приема-передачи товаров (работ,  услуг) с учетом наличия определенных типовых форм и отраслевой специфики, накладных ».Отмечаем, что в соответствии с нормами Порядка приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 11 декабря 2019 № 1165, условием разблокирования регистрации налоговых накладных является предоставление налогоплательщиком необходимых контролирующему органу документов для принятия  этим органом решения о регистрации налоговых накладных.То есть, именно контролирующий орган должен указать налогоплательщику исчерпывающий перечень документов, которые должен предоставить налогоплательщик.

   Указанное неоднократно подтверждено в судебной практике, например, в постановлениях Верховного Суда от 18 февраля 2020 по делу №360 / 1776/19 от 23 октября 2018 по делу № 822/1817/18, от 21 мая 2019 по делу № 0940  / 1240/18 и от 22 июля 2019 по делу № 815/2985/18.

   Однако, как правило Решение об отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в ЕРНН не содержит ни списка документов, которых не предоставлено, ни, тем более, их конкретизации.

   Поэтому, здесь следует учитывать специфику деятельности аграрного бизнеса, и предоставлять соответствующие документы, в том числе отчеты 20-ОПП, отчеты 4-СХ, 37-СХ, 24-СХ и 29-СХ, налоговую декларацию по плате за землю, сведения о наличии земельных  участков и тому подобное.

   Итак, тщательная подготовка на данном этапе и представления хорошо подготовленной жалобы является вполне действенным способом защиты Ваших интересов.  Мы также имеем примеры удовлетворения подобных жалоб, с одним из которых Вы можете ознакомиться по ссылке https://winnerlex.ua/news/dosjagnennja-uk/advokati-ao-winnerlex-skasuvali-rishennja-pro-vidmovu-u-reiestracii-podatkovoi-nakladnoi-na-1-066-880-22-grn-pdv/.

   Результат: получаем решение по удовлетворении жалобы или получаем решение об отказе в удовлетворении жалобы.

3. Подготовка и подача в суд искового заявления.Стоит отметить, что основным моментом подготовки и представления в суд искового заявления является соблюдение процессуальных сроков.Для представления подобных исковых заявлений установлены следующие сроки:

   — 6 месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов, или

   — 3 месяца со дня вручения истцу решения по результатам рассмотрения его жалобы на решения, действия или бездействие субъекта властных полномочий, если законом предусмотрена возможность досудебного порядка разрешения спора и истец воспользовался этим порядком, или законом определена обязательность досудебного порядка разрешения спора.

   Вторым важным моментом является то, что в суд с исковым заявлением нужно подавать максимально полный пакет документов, касающихся хозяйственной деятельности Вашим предприятием, не только по заблокированной накладной, но и о возможности осуществления такой деятельности в целом.  Выше описано перечень документов, которыми может подтверждаться реальность осуществления хозяйственных операций сельхозпроизводителями.  Следует помнить, что все доказательства должны быть представлены одновременно с исковым заявлением, в противном случае в дальнейшем их привлечь возможно только в том случае, если будет доказано невозможность их представления в суд раньше.

   Кроме того, исковое заявление должно быть структурированным, и содержать хронологический перечень событий, в частности относительно дачи пояснений в контролирующий орган, получения соответствующего решения, подача жалобы и получения решения по результатам ее рассмотрения.

   Еще одним важным фактом является то, что в исковом заявлении, одновременно с требованиями об отмене решения и обязательства зарегистрировать в ЕРНН налоговые накладные Вы можете просить об отмене решения и обязательства исключить общество из перечня налогоплательщиков, соответствующих критериям рискованности налогоплательщика. То есть, если Ваше предприятие включено в перечень рисковых предприятий в соответствии с пунктом 8 Критерии рискованности налогоплательщика и Вам не удается снять такую ​​рискованность в досудебном порядке, то анализ последней судебной практики свидетельствует, что суды удовлетворяют подобные требования, в частности, в постановлении Верховного Суда от 18.02.2020 по делу №360 / 1776/19 постановлении Восьмого апелляционного административного суда от 13.10.2020 по делу № А / 857/8653/20 постановлении Пятого апелляционного административного суда от 07.10.2020 по делу № 420/4666/20.

   Итак, суммируя вышеизложенное, считаем необходимым предоставить аграриям следующие рекомендации:

   1. С ответственностью относитесь к выбору контрагентов. На сегодняшний день существуют ресурсы, где Вы можете просмотреть историю предприятия, с которым планируете работать, а также выявить возможные риски сотрудничества с таким предприятием.
   2. Не пренебрегайте документальным оформлением хозяйственных операций. Ведь реализация выращенной аграриями продукции требует проведения ряда важных и обязательных хозяйственных операций. Каждая операция должна быть подтверждена всеми необходимыми документами, которые оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства.
   3. Не бойтесь общения с контролирующими органами. В некоторых областях ввели горячую линию, где консультируют фермеров по актуальным вопросам регистрации налоговых накладных.  Кроме того, вы можете записаться на прием к соответствующим должностным лицам контролирующего органа, в которых Вы можете узнать информацию, которая Вас беспокоит.
   4. И самое важное, если Вам заблокировали налоговые накладные, то при прохождении вышеперечисленных этапов разблокирования налоговых накладных основной задачей является качественная подготовка объяснений и таблицы данных, жалобы, искового заявления и копий документов к ним. Ведь часто, в случае подготовки качественных объяснений и достаточного перечня документов, уже на первом этапе налоговая регистрирует ранее остановлены налоговые накладные.

   Но если налоговая все же оставляет блокировку, то единственным способом защиты является обращение в суд.

   При этом перспективы выигрыша судебного дела будут намного лучше, если весь процесс разблокировки с самого начала сопровождался именно адвокатом — специалистом в налоговых спорах, который должным образом обоснует позицию плательщика и соберет все документы еще на досудебной стадии решения проблемы, тем самым уже подготовив позицию, которая поможет выиграть в возможном судебном разбирательстве.

   Ведь на стадии подготовки искового заявления и судебного рассмотрения иногда бывает достаточно трудно, а иногда и вообще невозможно, исправить ошибки, допущенные на стадии пояснений или административного обжалования блокировки.

   Чтобы завершить на позитивной ноте, надо отметить, что как по нашей личной, так и по общей статистике суды достаточно часто встают на сторону налогоплательщиков в спорах относительно обжалования блокировки налоговых накладных.