Как производителю избежать блокировки налоговых накладных

Вниманию сельхозпроизводителей и бизнеса, который сталкивается с проблемой блокировки налоговых накладных!

На сайте agroportal.ua опубликована статья «Как сельхозпроизводителю избежать блокировки налоговых накладных», которую подготовили управляющий партнер АО WinnerLex Анна Винниченко и налоговый адвокат Галина Катамай. В статье мы проанализировали, как и почему происходит такая блокировка, и дали практические рекомендации из нашего практического опыта.

Как всем известно, недавно закончился сезон сбора урожая аграриями и начались хозяйственные операции по реализации собранного урожая. Соответственно, осуществление хозяйственных операций сопровождается формированием и регистрацией налоговых накладных.

Однако, далеко не все накладные контролирующий орган регистрирует.

Такие действия налоговых органов, в частности, Украинская зерновая ассоциация называет «давлением на хозяйственную деятельность зерновых компаний», о чем сообщает пресс-служба УЗА (смотреть по ссылке http://uga.ua/news/uza-blokuvannya-dps-podatkovih-nakladnih-zagrozhuye-zboru-vrozhayu-zerna/).

С этим невозможно не согласиться. Стоит отметить, что Украина является аграрным государством, о чем свидетельствует и то, что аграрная отрасль сегодня приносит более 40% валютных поступлений в страну, поэтому такая ситуация с блокировкой налоговых накладных не сочетается с евроинтеграцией нашей страны и со стремлением к ее развитию.

Поэтому попробуем разобраться почему так происходит и что с этим делать.

Основными причинами остановки регистрации налоговых накладных аграриев официально являются:

1. соответствие пункту 8 Критериев рискованности плательщика налога на добавленную стоимость или
2. соответствие пункту 1 Критериев рискованности совершения операций.

Остановка НН / РК и непринятие таблицы данных также может быть по признакам низкой налоговой нагрузки, несоответствия нормам расходов по рисковым товарам (топлива, удобрения и т.д.), недостаточность техники или оформленных работников, сотрудничество с рисковыми компаниями и тому подобное.

На наш взгляд, основными распространенными факторами отказа производителям в регистрации налоговых накладных являются:

• отсутствует документальное подтверждение наличия техники, которой осуществлялся посев и сбор урожая;
• отсутствуют отчеты: 4-СХ (годовая) «Отчет о посевных площадях сельскохозяйственных культур», 37-СХ (по состоянию на последнюю отчетную дату представления такого отчета) «Отчет о посеве и уборке урожая сельскохозяйственных культур, проведение других полевых работ», 24-СХ (месячная, годовая) «Отчет о производстве продукции животноводства и количество сельскохозяйственных животных», 29-СХ (годовая) «Отчет о площади и валовые сборы сельскохозяйственных культур, плодов, ягод и винограда»;
• не представлено налоговую декларацию по плате за землю;
• не представлено налоговую декларацию плательщика единого налога 4 группы;
• не представлено сведения о наличии земельных участков;
• несоответствие количества реализованного зерна возможностям его выработать;
• отсутствуют основные средства;
• недостаточное количество работников;
• не представлено отчет 20-ОПП (о наличии собственных и / или арендованных транспортных средств);
• не представлено таблицу данных налогоплательщика;
• контрагент не задекларировал взаимоотношения с аграрием;
• контрагент относится к рисковым налогоплательщикам;
• отсутствует уведомление о подаче объяснений и копий документов по налоговым накладным, регистрацию которых остановлено;
• в пояснениях не описано полный цикл операций сельскохозяйственного производителя и / или не предоставлено достаточный перечень документов на их подтверждение тому подобное.

Здесь возникает вопрос, как действовать дальше?

Существует отработанный алгоритм действий при возникновении ситуации, когда остановлено регистрацию налоговой накладной, состоящий из следующих этапов:

1. Подготовка и представление в контролирующий орган пояснений и копии документов.
   Здесь следует понимать, что хотя Порядком принятия решений о регистрации / отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 12 декабря 2019 № 520, определено право, а не обязанность налогоплательщика предоставлять документы, необходимые для принятия решения о регистрации НН / РК в ЕРНН, однако опираясь на нашу практику, представленные обоснованные объяснения и качественные документы в разы увеличивают шансы регистрации налоговой накладной / расчета корректировок в ЕРНН. При этом в пояснениях важно отметить, что Ваше предприятие не соответствует критериям рискованности плательщика НДС или хозяйственной операции, обосновать реальность осуществления хозяйственных операций, подтвердить, в частности, договорами, спецификациями, счетами, актами выполненных работ (оказанных услуг), платежными поручениями, наличие основных средств (договоры купли-продажи, договора аренды) и трудовых ресурсов (1-ДФ, договоры гражданско-правового характера) и др. Результат: получаем решение о регистрации налоговой накладной или получаем решение об отказе в регистрации налоговой накладной.
2. Подготовка и представление в контролирующий орган жалобы на решение об отказе в регистрации налоговой накладной.
   
   Как правило, Решение об отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных не содержит списка документов, которые, по мнению контролирующего органа, не было предоставлено плательщиком налога. В частности, существуют такие варианты формулировки причины отказа аграрию:
   - «Непредоставление плательщиком налога копий документов: расчетных документов и / или банковских выписок из лицевых счетов».
   - «Непредоставление плательщиком налога копий документов: первичных документов по поставкам / приобретению товаров / услуг, хранения и транспортировки, погрузки, разгрузки продукции, складских документов (инвентаризационные описи), в том числе счетов-фактуры / инвойсов, актов приема-передачи товаров (работ, услуг) с учетом наличия определенных типовых форм и отраслевой специфики, накладных». Отмечаем, что в соответствии с нормами Порядка приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 11 декабря 2019 № 1165, условием разблокирования регистрации налоговых накладных является предоставление налогоплательщиком необходимых контролирующему органу документов для принятия этим органом решения о регистрации налоговых накладных.То есть, именно контролирующий орган должен указать налогоплательщику исчерпывающий перечень документов, которые должен предоставить налогоплательщик. Указанное неоднократно подтверждено в судебной практике, например, в постановлениях Верховного Суда от 18 февраля 2020 по делу №360/1776/19, от 23 октября 2018 по делу № 822/1817/18, от 21 мая 2019 по делу № 0940/1240/18 и от 22 июля 2019 по делу № 815/2985/18.
   Однако, как правило Решение об отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в ЕРНН не содержит ни списка документов, которых не предоставлено, ни, тем более, их конкретизации. Поэтому, здесь следует учитывать специфику деятельности аграрного бизнеса, и предоставлять соответствующие документы, в том числе отчеты 20-ОПП, отчеты 4-СХ, 37-СХ, 24-СХ и 29-СХ, налоговую декларацию по плате за землю, сведения о наличии земельных участков и тому подобное.
   Итак, тщательная подготовка на данном этапе и представления хорошо подготовленной жалобы является вполне действенным способом защиты Ваших интересов. Мы также имеем примеры удовлетворения подобных жалоб, с одним из которых Вы можете ознакомиться по ссылке Адвокаты АО WinnerLex добились отмены блокировки налоговой накладной более чем на 1 млн. гривен НДС.
   Результат: получаем решение по удовлетворении жалобы или получаем решение об отказе в удовлетворении жалобы.
3. Подготовка и подача в суд искового заявления.

Стоит отметить, что при подготовке и представлении в суд искового заявления очень важным является соблюдение процессуальных сроков.

Для представления подобных исковых заявлений установлены следующие сроки:

1. 6 месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов, или
2. 3 месяца со дня вручения истцу решения по результатам рассмотрения его жалобы на решения, действия или бездействие субъекта властных полномочий, если законом предусмотрена возможность досудебного порядка разрешения спора и истец воспользовался этим порядком, или законом определена обязательность досудебного порядка разрешения спора.

Вторым важным моментом является то, что в суд с исковым заявлением нужно подавать максимально полный пакет документов, касающихся хозяйственной деятельности Вашим предприятием, не только по заблокированной накладной, но и о возможности осуществления такой деятельности в целом. Выше описано перечень документов, которыми может подтверждаться реальность осуществления хозяйственных операций сельхозпроизводителями.

Следует помнить, что все доказательства должны быть представлены одновременно с исковым заявлением. При их представлении позже нужно доказывать объективную невозможность их представления в суд раньше. В противном случае суд не примет поданные с опозданием документы в качестве доказательств и будет принимать решение без их учета.

Кроме того, исковое заявление должно быть структурированным, и содержать хронологический перечень событий, в частности относительно дачи пояснений в контролирующий орган, получения соответствующего решения, подача жалобы и получения решения по результатам ее рассмотрения.

Еще одним важным фактом является то, что в исковом заявлении, одновременно с требованиями об отмене решения и обязательства зарегистрировать в ЕРНН налоговые накладные Вы можете просить об отмене решения и обязательства исключить общество из перечня налогоплательщиков, соответствующих критериям рискованности налогоплательщика. То есть, если Ваше предприятие включено в перечень рисковых предприятий в соответствии с пунктом 8 Критерии рискованности налогоплательщика и Вам не удается снять такую рискованность в досудебном порядке, то анализ последней судебной практики свидетельствует, что суды удовлетворяют подобные требования. Примером этого являются постановление Верховного Суда от 18.02.2020 по делу №360/1776/19, постановление Восьмого апелляционного административного суда от 13.10.2020 по делу № А/857/8653/20, постановление Пятого апелляционного административного суда от 07.10.2020 по делу № 420/4666/20.

Итак, суммируя вышеизложенное, считаем необходимым предоставить аграриям следующие рекомендации:

1. С ответственностью относитесь к выбору контрагентов. На сегодняшний день существуют ресурсы, где Вы можете просмотреть историю предприятия, с которым планируете работать, а также выявить возможные риски сотрудничества с таким предприятием.
2. Не пренебрегайте документальным оформлением хозяйственных операций. Ведь реализация выращенной аграриями продукции требует проведения ряда важных и обязательных хозяйственных операций. Каждая операция должна быть подтверждена всеми необходимыми документами, которые оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства.
3. Не бойтесь общения с контролирующими органами. В некоторых областях ввели горячую линию, где консультируют фермеров по актуальным вопросам регистрации налоговых накладных. Кроме того, вы можете записаться на прием к соответствующим должностным лицам контролирующего органа, у которых Вы можете узнать информацию, которая Вас беспокоит.
4. И самое важное: залогом результативности прохождения вышеперечисленных этапов разблокирования налоговых накладных всегда является качественная подготовка объяснений и таблицы данных, жалобы, искового заявления и документов в подтверждение соответствующих обстоятельств. Достаточно часто, в случае подготовки качественных объяснений и документов, уже на первом этапе налоговая регистрирует ранее остановленные налоговые накладные.

Но в достаточно большом количестве случаев, когда налоговая все же оставляет блокировку, единственным способом отменить блокировку является обращение в суд.

При этом перспективы выигрыша судебного дела будут лучше, если весь процесс разблокировки с самого начала сопровождался именно адвокатом – специалистом в налоговых спорах, который должным образом обоснует позицию плательщика и соберет все документы еще на досудебной стадии решения проблемы, тем самым уже подготовив позицию, которая поможет выиграть в возможном судебном разбирательстве.

Ведь на стадии подготовки искового заявления и судебного рассмотрения иногда бывает достаточно трудно, а иногда и вообще невозможно, исправить ошибки, допущенные на стадии пояснений или административного обжалования блокировки.

Чтобы завершить на позитивной ноте, надо отметить, что как по нашей личной, так и по общей статистике суды достаточно часто встают на сторону налогоплательщиков в спорах относительно обжалования блокировки налоговых накладных.